Бухгалтерский учет проектной документации в организации

Учет затрат на подготовку проектной документации — Audit-it.ru

Бухгалтерский учет проектной документации в организации
Компания «Гарант»

Организация (общая система налогообложения) является застройщиком и подрядчиком. Проектная документация изготавливается силами сторонней организации, которая не является плательщиком НДС. Каков порядок учета затрат на подготовку проектной документации по договору инвестиционного строительства?

Прежде чем начинать строительство, на это нужно получить разрешение. В соответствии с приложением к приказу Минстроя России от 03.06.

1992 N 131 «О порядке выдачи разрешений на выполнение строительно-монтажных работ» (далее — Приказ N 131) такое разрешение выдается заказчику (застройщику) на основании решения территориальных органов исполнительной власти о строительстве (реконструкции, расширении) объекта.

Разрешение выдается органами Госархстройнадзора России, а в городах и районах, где они отсутствуют, — органами архитектуры и градостроительства.

Согласно п.

7 Приказа N 131 для получения разрешения на выполнение всех строительно-монтажных работ (далее — СМР) по объекту заказчик представляет в инспекцию Госархстройнадзора в том числе проектную документацию (согласованную и утвержденную в установленном порядке) в объеме, достаточном для оценки надежности и эксплуатационной безопасности объекта, а также генеральный план участка строительства.
В соответствии с п. 16 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ (далее — ГрК РФ) под застройщиком понимается физическое или юридическое лицо, обеспечивающее на принадлежащем ему земельном участке строительство, реконструкцию, капитальный ремонт объектов капитального строительства, а также выполнение инженерных изысканий, подготовку проектной документации для их строительства, реконструкции, капитального ремонта.

Согласно части 2 ст.

48 ГрК РФ проектная документация представляет собой документацию, содержащую материалы в текстовой форме и в виде карт (схем) и определяющую архитектурные, функционально-технологические, конструктивные и инженерно-технические решения для обеспечения строительства, реконструкции объектов капитального строительства, их частей, капитального ремонта, если при его проведении затрагиваются конструктивные и другие характеристики надежности и безопасности объектов капитального строительства.

Лицами, осуществляющими подготовку проектной документации, могут являться застройщик либо привлекаемое на основании договора застройщиком или заказчиком физическое или юридическое лицо, соответствующие требованиям, предусмотренным частью 4 ст. 48 ГрК РФ статьи. Договором о подготовке проектной документации может быть предусмотрено задание на выполнение инженерных изысканий, обеспечение технических условий (часть 5 ст. 48 ГрК РФ).

Отношения между субъектами инвестиционной деятельности регулируются Федеральным законом от 25.02.1999 N 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» (далее — Закон N 39-ФЗ).

В соответствии со ст.

1 Закона N 39-ФЗ инвестиционный проект — обоснование экономической целесообразности, объема и сроков осуществления капитальных вложений, в том числе необходимая проектная документация, разработанная в соответствии с законодательством Российской Федерации и утвержденными в установленном порядке стандартами (нормами и правилами), а также описание практических действий по осуществлению инвестиций (бизнес-план).

Инвестиционная стоимость строительства здания складывается из капитальных затрат по его возведению: стоимости проектно-изыскательных и СМР, внутренних систем и инженерного оборудования, подводки к наружным сетям водоснабжения, канализации, тепло- и газоснабжения и т.д.

Бухгалтерский учет

Начиная с бухгалтерской отчетности 2009 года строительные организации в целях бухгалтерского учета применяют Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008), утвержденное приказом Минфина РФ от 24.10.2008 N 116н взамен применяемого ранее ПБУ 2/94.

Принципиальное отличие нового ПБУ от его предшественника — это область его применения: ПБУ 2/94 применяли обе стороны договоров на капитальное строительство, как подрядчики, так и застройщики.

Новое ПБУ 2/2008, прежде всего, предназначено для организаций, выступающих в качестве подрядчиков либо субподрядчиков в договорах строительного подряда.

Хотя мнения специалистов в отношении возможности применения заказчиком-застройщиком ПБУ 2/2008 разделились, полагаем, что определенная деятельность заказчика-застройщика по организации строительства может быть отнесена к работам (услугам), перечисленным в п. 2 ПБУ 2/2008.

По нашему мнению, положения ПБУ 2/2008 распространяются на деятельность застройщика в случае, если застройщик самостоятельно выполняет указанные услуги.

Содержащиеся в ПБУ 2/2008 условия и порядок признания доходов и расходов в большей степени применимы непосредственными исполнителями-подрядчиками и не могут применяться непосредственно к учету у застройщика, ведущего весь объем учета возводимого строительством объекта.

Источник: https://www.audit-it.ru/articles/account/otrasl/a87/194136.html

Учет расходов на проектную документацию

Бухгалтерский учет проектной документации в организации

На дату подписания акта сдачи-приемки выполненных проектных работ в учете сделайте запись:

— Дебет  08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет «Строительство объектов основных средств») и Кредит  60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Затраты на разработку проектной документации (без учета входного НДС) – это расходы, связанные со строительством объекта основных средств – ОС. Они являются долгосрочными инвестициями. Данные расходы формируют первоначальную стоимость объекта. Их отражают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет «Строительство объектов основных средств»)

Обоснование

Из статьи журнала «Учет в строительстве», №10, октябрь 2015
Как безопасно учесть расходы на проектно-сметную документацию

Т.Д. Бурсулая, ведущий аналитик «МауэрГрупп»

К каким расходам отнести стоимость изготовления проектно-сметной документации? Как быть, если компания вынуждена отказаться от запланированного строительства? Куда списать затраты? Надо ли восстанавливать НДС? В статье вы найдете рекомендации по учету и налогообложения проектных затрат в разных ситуациях.

Требования гражданского законодательства

Строительство объектов осуществляют в соответствии с технической документацией. Она определяет объем, содержание работ и другие предъявляемые к ним требования (п. 1 ст. 743 Гражданского кодекса РФ).

Такую документацию готовит подрядчик-проектировщик, с которым заказчик заключает договор подряда на выполнение проектных работ.

По этому договору подрядчик обязуется по заданию заказчика разработать техническую документацию. А заказчик должен принять и оплатить результат выполненных работ.

Это предусмотрено статьей 758 Гражданского кодекса РФ.

Рассмотрим особенности учета затрат на проектно-сметную документацию подробнее в зависимости от цели строительства.

Создание основного средства

Если компания строит здание для собственных нужд (производственных или управленческих), ей нужно руководствоваться следующими правилами.

Бухгалтерский учет

Затраты на разработку проектной документации (без учета входного НДС) – это расходы, связанные со строительством объекта основных средств – ОС. Они являются долгосрочными инвестициями. Данные расходы формируют первоначальную стоимость объекта.

Их отражают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет «Строительство объектов основных средств»). Такой порядок предусмотрен в пунктах 1.2,2.1, 2.3 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденногописьмом Минфина России от 30 декабря 1993 г.

№ 160, и в Инструкции по применению плана счетов… утвержденной приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н.

Следовательно, на дату подписания акта сдачи-приемки выполненных проектных работ в учете делают запись по дебету счета 08 и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Налог на прибыль

Затраты на разработку проектной документации связаны с созданием амортизируемого имущества (со строительством здания – объекта ОС). Поэтому стоимость этих работ в состав текущих расходов не включают (п.

5 ст. 270, п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ). Затраты формируют первоначальную стоимость здания, и после ввода его в эксплуатацию их учитывают в расходах через амортизационные начисления.

 › |

› | Это следует из пункта 1 статьи 257 и пункта 4 статьи 259 Налогового кодекса РФ.

Данная точка зрения изложена в письме Минфина России от 9 июня 2015 г. № 03-03-06/1/33422. В нем разъяснено, что расходы, связанные с изготовлением и утверждением проектно-сметной документации по строительству здания, составляют первоначальную стоимость этого здания.

Налог на добавленную стоимость

Компания имеет право на вычет НДС со стоимости разработки проектной документации.

Налог принимают к вычету на основании счета-фактуры, выставленного подрядчиком-проектировщиком, на дату принятия на учет выполненных проектных работ (п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

ПРИМЕР 1

Стоимость работ по изготовлению проектно-сметной документации на строительство объекта для собственных производственных нужд, выполненных подрядной организацией, составила 1 180 000 руб., в том числе НДС – 180 000 руб.

Бухгалтер застройщика сделал в учете следующие записи:

ДЕБЕТ 08 субсчет «Строительство объектов основных средств»
КРЕДИТ 60
– 1 000 000 руб. – отражена стоимость работ по разработке проектно-сметной документации;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 180 000 руб. – выделен НДС, предъявленный подрядчиком;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
КРЕДИТ 60
– 180 000 руб. – принят к вычету НДС со стоимости проектных работ;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 1 180 000 руб. – оплачены выполненные работы.

Документация, которая не будет использована

На практике случается, что документация подготовлена, но застройщик ее использовать не будет. Например, компания по тем или иным причинам решила отказаться от строительства объекта.

Куда в такой ситуации списать произведенные затраты?

Бухгалтерский учет

Такие затраты застройщику следует списать на прочие расходы (п. 3.2.5 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, п. 11 ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н).

Налог на прибыль

По мнению Минфина России, если строительство не состоялось, затраты на проведенные ранее работы не могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли. Так как не являются экономически обоснованными.

То есть признать их во внереализационных расходах как затраты на производство, не давшее продукции, на основании подпункта 11 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ нельзя (письма Минфина России от 1 октября 2012 г. № 03-03-06/1/512, от 5 мая 2012 г. № 03-03-06/1/234).

Компания может попробовать отстоять эти суммы в суде. Ведь экономическая обоснованность расходов определяется не получением дохода, а их направленностью на его получение. На это указано в постановлениях ФАС Северо-Кавказского округа от 23 апреля 2013 г. № А32-7901/2012, Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53 (п. 9). Но гарантии на успех нет.

Есть еще одна норма – об учете затрат при ликвидации объекта.

Затраты в виде стоимости проектных работ, которые входят в стоимость строительства, можно рассматривать как затраты на списание стоимости объекта незавершенного строительства, подлежащего ликвидации.

Но и здесь возникает препятствие.

Минфин России считает, что застройщик на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ имеет право учесть только расходы, связанные с ликвидацией объекта. А затраты на строительство ликвидируемого незавершенного объекта прибыль не уменьшают (письма от 23 ноября 2011 г. № 03-03-06/1/772, от 3 декабря 2010 г. № 03-03-06/1/757).

Данное мнение является спорным. Ведь затраты в виде стоимости ликвидируемых объектов незавершенки удовлетворяют критериям признания расходов, перечисленным встатье 252 Налогового кодекса РФ.

Они экономически обоснованы, документально подтверждены и были осуществлены с целью получения дохода от эксплуатации данного объекта после окончания его строительства.

Признать их расходами на создание амортизируемого имущества нет оснований, поскольку объект создан не будет.

Следовательно, эти затраты можно признать в составе расходов на дату принятия решения об их списании на основании подпункта 20 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

Единого подхода к данному вопросу в судебной практике нет. Одни суды согласны с Минфином России и считают расходы неправомерными, другие поддерживают налогоплательщиков (см. таблицу).

Чтобы избежать споров с налоговиками, рекомендуем затраты в виде стоимости проектных работ по объекту, который компания строить не будет, при налогообложении прибыли не учитывать.

При этом в бухучете понадобится отразить постоянное налоговое обязательство – ПНО (п.4, 7 ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н).

ПРИМЕР 2

Общая стоимость проектных работ – 3 540 000 руб., в том числе НДС – 540 000 руб. Компания приняла решение, что объект строить не будет. В учете застройщик на дату принятия решения сделаны следующие записи:

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 08
– 3 000 000 руб. – списана на прочие расходы стоимость проектных работ;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68
– 600 000 руб. (3 000 000 руб. х 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство (ПНО).

Налог на добавленную стоимость

Компания имеет право на вычет НДС со стоимости проектной документации. Застройщик принимает налог к вычету на основании счета-фактуры, выставленного подрядной организацией (проектировщиком), на дату принятия на учет выполненных проектных работ.

Это следует из пункта 6 статьи 171, пункта 5 статьи 172 Налогового кодекса РФ. Восстанавливать НДС при списании стоимости имущества в связи с его ликвидацией Налоговый кодекс РФ не требует.

Случаи восстановления НДС, ранее правомерно принятого к вычету, перечислены в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. И там такого основания нет.

Контролирующие органы, правда, с этим не согласны, они считают, что налог надо восстановить, так как объект не будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС (письмо Минфина России от 7 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/86).

Но суды поддерживают налогоплательщиков, признавая претензии налоговиков необоснованными. › |

› | Это подтверждают постановления Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27 сентября 2012 г. № 15АП-10797/2012, ФАС Московского округа от 10 октября 2011 г. № А40-13200/11-99-58,от 14 февраля 2011 г. № КА-А40/18232-10 и др.

Источник: https://www.glavbukh.ru/hl/151895-uchet-rashodov-na-proektnuyu-dokumentatsiyu

Консультации экспертов службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Бухгалтерский учет проектной документации в организации

Проектная организация заключила договор в соответствии с которым она приобрела неисключительное право использования проекта «Крупнопанельный 5-этажный многоквартирный дом с инженерным обеспечением».

Договором предусмотрено использование документации при проектировании только одного объекта. Сам объект и сроки его строительства не определены. Использование проекта в данный момент не планируется.

Как в бухгалтерском и налоговом учете отразить приобретение проекта?

В соответствии с п. 1 ст.

 1259 ГК РФ произведения архитектуры, градостроительства и садово-паркового искусства, в том числе в виде проектов, чертежей, изображений и макетов, являются объектами авторских прав то есть результатами интеллектуальной деятельности (интеллектуальной собственностью) (пп. 1 п. 1 ст.

 1225 ГК РФ). На результаты интеллектуальной деятельности признаются интеллектуальные права (ст. 1226 ГК РФ), которые применительно к объектам авторских прав именуются авторскими (п. 1 ст. 1255 ГК РФ), и прежде всего — исключительное право (ст. 1226, п. 2 ст. 1255 ГК РФ).

Результаты интеллектуальной деятельности не могут отчуждаться или иными способами переходить от одного лица к другому, то есть не являются вещами, а значит, и товарами, и предметом договора купли-продажи (п. 1 ст. 454 ГК РФ).

Однако права на такие результаты и средства, а также материальные носители, в которых выражены соответствующие результаты или средства, могут отчуждаться или иными способами переходить от одного лица к другому в случаях и в порядке, которые установлены Гражданским кодексом РФ (п. 4 ст. 129 ГК РФ). Причем интеллектуальные права не зависят от права собственности на материальный носитель (вещь), в котором выражены соответствующие результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации (ст. 1227 ГК РФ).

Предоставление права использования архитектурного проекта другому лицу возможно только двумя способами: путем отчуждения исключительного права (ст. 1234 ГК РФ) либо на основании лицензионного (сублицензионного) договора (ст. 1235, п. 1 ст. 1238 ГК РФ).

Таким образом, проектная документация как материальный носитель архитектурного проекта сама по себе, на наш взгляд, не может являться товаром, поскольку приобретение ее отдельно от прав на использование выраженного в ней проекта бессмысленно. Следует говорить о приобретении именно прав на использование архитектурного проекта, разумеется, вместе с его экземпляром — проектной документацией.

Бухгалтерский учет

Расходы организации на приобретение неисключительных прав являются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (далее — ПБУ 10/99)). При формировании организацией финансового результата по обычным видам деятельности эти расходы включаются в себестоимость проданной продукции (п. 9 ПБУ 10/99).

В рассматриваемой ситуации организация осуществляет такой расход, который может принести ей доход в будущих отчетных периодах.

Согласно п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.

1998 N 34н (далее — Положение), расходы, относящиеся к будущим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости данного вида.

То есть норма п. 65 Положения отсылает нас к нормативно-правовым актам по бухгалтерскому учету, иными словами, к ПБУ. Если какие-либо ПБУ не обязывают считать затраты расходами будущих периодов или не устанавливают особый порядок их списания в расходы, компания вправе признавать их сразу при начислении.

Однако указанная норма не исключает и права организации определять свои затраты как расходы будущих периодов, если она считает, что такие затраты связаны с получением дохода в будущем.

Согласно п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (далее — ПБУ 1/2008) при формировании учетной политики организации по конкретному вопросу организации и ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством РФ и (или) нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.

Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету, а также Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).

В соответствии с п. 17 и п. 18 ПБУ 10/99 ПБУ «Расходы организации» расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

При этом согласно п. 19 ПБУ 10/99 расходы признаются в отчете о прибылях и убытках с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов).

Из п. 3 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» следует, что право на использование проектной документации в целях бухгалтерского учета признается нематериальным активом (НМА) только в случае, если организация приобретает исключительные права на проект.

В рассматриваемом случае правообладатель передал организации неисключительное право. То есть организация получила НМА в пользование. Такие права учитываются пользователем на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре.

При этом платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора (п. 39 ПБУ 14/2007).

Таким образом, п. 39 ПБУ 14/2007 указывает на необходимость признания расходов в виде фиксированного разового платежа за права пользования НМА через расходы будущих периодов.

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о расходах будущих периодов предусмотрен счет 97 «Расходы будущих периодов».

Соответственно, в бухгалтерском учете операции могут быть отражены следующим образом:

Дебет 012

— принят на забалансовый учет объект НМА, полученный в пользование (на основании договора);

Дебет 97 Кредит 60 (76)

— приобретено право пользования проектной документацией;

Дебет 60 (76) Кредит 51

— оплачено приобретенное право.

На основании п. 4 ст. 1235 ГК РФ срок, на который заключается лицензионный договор, не может превышать срока действия исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации. В случае, когда в лицензионном договоре срок его действия не определен, договор считается заключенным на пять лет, если Гражданским кодексом РФ не предусмотрено иное.

Отметим, что конкретный порядок списания расходов будущих периодов не определен ни Инструкцией по применению плана счетов, ни, применительно к рассматриваемой ситуации, ПБУ 14/2007.

Мы считаем, что рассматриваемые расходы могут быть списаны в период выполнения (реализации) планируемого проекта в порядке, установленном организацией в учетной политике.

Если же рабочая документация по каким-либо причинам не будет использована, то право ее использования на нее могут быть признаны в составе прочих расходов (п. 11 и п. 14.1 ПБУ 10/99), для учета которых предназначен счет 91.

Далее в соответствии с порядком, предусмотренным учетной политикой организации:

Дебет 20 (91) Кредит 97

— списаны расходы на приобретения права использования рабочей документации;

Кредит 012

— снят с забалансового учета НМА, полученный в пользование.

Налоговый учет

Пунктом 1 ст. 252 НК РФ предусмотрено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно п. 2 ст. 252 НК РФ расходы, в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика, подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Отличительным признаком расходов, связанных с производством и реализацией (ст.ст. 253-255, 260-264 НК РФ), является их направленность на развитие производства и сохранение его прибыльности. В частности, пп.

 49 п. 1 ст. 264 НК РФ предусмотрена возможность для включения налогоплательщиками в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, других расходов, то есть перечень расходов не является закрытым.

Применительно к рассматриваемой ситуации мы считаем, что поскольку неисключительное право использования рабочей (проектной) документации не имеет материального выражения, расходы организации на его приобретение могут быть отнесены к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, в том случае, если они непосредственно связаны с деятельностью, приносящей доход.

Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Учитывая, что в налоговом законодательстве не используется понятие экономической целесообразности и не регулируется порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата.

В силу принципа свободы экономической деятельности (ст.

 8 части 1 Конституции РФ) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

При этом проверка экономической обоснованности произведенных налогоплательщиком расходов осуществляется налоговыми органами во время мероприятий налогового контроля, порядок проведения которого установлен НК РФ.

Таким образом, расходы на приобретение неисключительного права, которое будет использовано в деятельности, направленной на получение дохода «в перспективе», могут учитываться для целей налогообложения прибыли организаций при условии их соответствия критериям, установленным ст. 252 НК РФ (письмо Минфина России от 19.11.2012 N 03-03-06/1/600).

Полагаем, что на момент приобретения доказать экономическую оправданность рассматриваемых расходов весьма проблематично.

В общем случае согласно п. 1 ст.

 272 НК РФ при применении метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318-320 НК РФ. При этом абзацем вторым этого же пункта установлено, что в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Учитывая сказанное, полагаем, что с наименьшими налоговыми рисками организация может учесть расходы на приобретение неисключительного права на проектную документацию в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эта документация будет использована в работе.

Данный вывод является нашим экспертным мнением, поскольку в настоящее время мы не располагаем разъяснениями официальных органов по рассматриваемому вопросу.

В свою очередь, организация может воспользоваться правом налогоплательщика и обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за получением письменных разъяснений по данному вопросу (пп. 2 п. 1 ст. 21, п. 1 ст. 34.2 НК РФ).

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Молчанов Валерий, Монако Ольга

Источник: https://otchetonline.ru/art/konsultaczii-garanta/30475-kak-v-buxgalterskom-i-nalogovom-uchete-otrazit-priobretenie-proekta.html

На каком счете и по какой стоимости учитывается разработка проектно-конструкторской документации на изготовление изделия у организации разработчика?

Бухгалтерский учет проектной документации в организации

ООО «НТВП «Кедр — Консультант» » Услуги » Консультации аудиторов » На каком счете и по какой стоимости учитывается разработка проектно-конструкторской документации на изготовление изделия у организации разработчика?

Распечатать

Вопрос: Прошу дать разъяснение: на  каком счете и по какой стоимости учитывается разработка проектно-конструкторской документации на изготовление изделия у организации разработчика.

Собственником документации является разработчик, а проектную документацию согласно актов выполненных работ передает организации изготовителю изделия. Прошу учесть, что проектная документация изготавливается для единичного производства.

Отвечают специалисты аудиторской компании ООО «Регион-Аудит»:

Из вопроса мы делаем вывод, что Вас интересует отражение данных операций в бухгалтерском учете организации-разработчика.

Организации выполняют НИР, ОКР, НИОКР в рамках приносящей доход деятельности на основании заключенных между исполнителем и заказчиком  (потребителем) научной (научно-технической) продукции договоров, правовое регулирование которых осуществляется в соответствии с гл. 38 ГК РФ.

По договору на выполнение НИР исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования, результатом которых является получение новых знаний. Обычно этот результат отражается в научном отчете.

По договору на выполнение ОКР исполнитель обязуется разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию. Результатом выполнения таких работ являются опытные и промышленные образцы, полезные модели либо новые технологии (конструкторская, технологическая документация).

Договором НИОКР могут быть охвачены весь цикл проведения исследования, разработки или изготовления образца, модели либо его отдельные этапы. В этом случае одновременно могут быть получены новые знания и на их основе созданы материальные активы, новые технологии.

При этом условия договоров на выполнение НИОКР должны соответствовать законам и иным правовым актам об исключительных правах (интеллектуальной собственности) (ст. 769 ГК РФ).

В бухгалтерском учете при выполнении организацией исполнителем  НИОКР по договору с заказчиком отражаются затраты по исполнению договора и доходы, полученные от реализации научной (научно-технической) продукции.

Объектом учета и калькулирования расходов на НИОКР является отдельная работа (тема), выполняемая по договору на ее проведение.

Отдельными объектами учета признаются также материальные и нематериальные активы, которые могут быть созданы при выполнении НИОКР, при условии что право на их использование будет принадлежать организации и они будут использоваться в его деятельности.

Поэтому для того, чтобы правильно отразить в бухгалтерском учете затраты, связанные с выполнением НИОКР, необходимо сначала определить исходя из условий договора (технического задания), создаются ли в результате данных работ нефинансовые или нематериальные активы и кому будут принадлежать права на их использование в случае их создания. Именно от этого будет зависеть дальнейшее распределение затрат между объектами учета.

В случае если в результате выполнения НИОКР создается нематериальный или материальный актив и по условиям договора он принадлежит заказчику, все затраты (в том числе и на выполнение работы и создание материального или нематериального объекта) будут отнесены на себестоимость данной работы в целом, а если актив принадлежит исполнителю (организации), затраты необходимо распределять между себестоимостью выполняемой работы и создаваемого в рамках этой работы материального или нематериального объекта ( по-нашему мнению, это ситуация, описанная в  Вашем запросе). Т.е. в процессе деятельности в рамках договора у организации-разработчика, по-нашему мнению, должны быть сформированы 2 актива:

-себестоимость объекта «разработка проектно-конструкторской документации на изготовление изделия», для последующей реализации Заказчику: счет 20

-себестоимость объекта «Право на проектно-конструкторсую документацию»: счет 08

Затраты, как правило, делятся на прямые и накладные.Прямые расходы относятся непосредственно на себестоимость выполнения работы. Накладные расходы подлежат распределению.

Способ калькулирования себестоимости единицы объема работы и база распределения накладных расходов между объектами калькулирования выбираются самим учреждением или в порядке, установленном учредителем, соответствующими отраслевыми (ведомственными) нормативными актами по вопросам организации учета затрат на производство, калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) (при их наличии), и закрепляются в учетной политике организации. При этом можно обратиться к Типовым методическим рекомендациям по планированию, учету и калькулированию себестоимости научно-технической продукции, утвержденным Миннауки РФ 15.06.1994 N ОР-22-2-46 (далее — Рекомендации N ОР-22-2-46), в части, не противоречащей действующим нормативным правовым актам по бухгалтерскому учету.

Так, согласно данному документу себестоимость НИОКР представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе выполнения работ (создания продукции) сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов и прочих затрат, связанных с выполнением и реализацией НИОКР, то есть затрат, предусмотренных техническим заданием (сметой к договору, иным документом).

Источник: http://www.ntvpkedr.ru/na-kakom-schete-i-po-kakoj-stoimosti-uchityivaetsya-razrabotka-proektno-konstruktorskoj-dokumentaczii-na-izgotovlenie-izdeliya-u-organizaczii-razrabotchika.html

Domprava101
Добавить комментарий